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RT公司税务风险管理研究

本文是一篇风险管理论文,本文通过案例研究的方法,选取了一家典型的中小型企业——RT 公司作为样本,对其税务风险管理进行研究。分析了公

本文是一篇风险管理论文,本文通过案例研究的方法,选取了一家典型的中小型企业——RT 公司作为样本,对其税务风险管理进行研究。分析了公司税务指标,识别并评估了税务风险点,探究了造成税务问题的原因,最后提出了具有针对性的税务风管控制优化建议。通过这样一个过程,希望为 RT 公司提高税务风管效率有所帮助,并给广大类似 RT 公司的中小企业提供税务风管体系建设的参考。本文首先介绍了 RT 公司的概况,用财报分析法对公司的经营状况有了初步了解。其次分析了 RT 公司的涉税情况,并用实地调查的方法,对公司的税务风险管理现状作出评价,发现其目前在税务风管上存在组织架构与人员管理不佳、税务管理制度薄弱、税务认知浅薄且监管力度较弱、事前预测不够且事后应对不足的问题。


第一章  绪论


1.1 研究背景

税务处理贯穿经营的始末,是企业财务的一部分,对财务状况有重大意义。由于缴税的强制性,很多企业会把税务视为负担,采用不合法的手段逃避纳税义务,偷漏或少缴税款,以违法的方式谋取企业利益。随着税务稽查的深入,此类税务丑闻在国内外频发,很多企业因此遭遇破产危机。税务风险管理逐步进入大众眼帘,管理层开始提出相关要求,研究者们也对此开展了更多的探究。

目前我国税务相关经济法律制度仍有不完善之处,税务部门执法也存在不规范的情况,在这种外部大环境下,公司还面临自身制度的缺陷和税务风管意识的缺失,内外部原因综合作用下,税务风险激增。一旦企业的违法行为被税务机关查处,对企业经济和名誉的损害都是重大且不可逆的。尽管如此,仍有企业被眼前利益迷惑,怀着饶幸心理,做出无视税务法律法规的行为。随着我国一些知名企业税务丑闻事件的爆发,很多的大型企业开始意识到了忽视税务风险的危害,
但依然有庞大数量的中小型公司,对税务风险管理的理解不够、相关举措不足。正是这部分中小型企业,在中国整体经济中占据重要地位,影响着中国将近一半的税收。同时,对于这些中小企业本身来说,税务风管的重要性也越来越不容小觑,由于体量较小、流动资金较少,一旦被税务机关查处罚款,可能对资金链造成巨大影响,给企业带来毁灭性打击。因此无论从整体层面,还是企业自身层面,增强企业税务风险管理都刻不容缓。 

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1.2 研究内容

本文以 RT 公司为研究对象,在对 RT 公司的主要业务、财务情况和经营成果有了初步了解以后,深入企业涉税情况和管理制度,并从实际经营出发,对 RT公司的税务风险管理状况作分析,在用《纳税评估管理方法》对 RT 公司税务情况做指标分析,将潜在税务风险点做识别,通过焦点访谈的方式对税务风险点做评估并探究现存税务风管问题原因后,基于 COSO《企业风险管理框架》,围绕着公司治理与文化构建、战略与目标制定、绩效激励、信息沟通和报告渠道拓展、审阅和修订机制优化这五个方面,帮助 RT 公司构建起税务风险管理体系。在税务风险识别评估体系、控制举措等重要方面,提出针对性的建议。论文主要研究框架如下图 1 所示:

图 1  论文研究框架

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第二章  相关文献综述


2.1 企业风险管理 

2.1.1 企业风险管理概念界定

COSO 在 2014 年修改的《企业风险管理——整合框架》中对风险的理解是某一事件将来发生并带来负面效应的可能性,反之为机会。企业的风险管理被理解为由董事会、管理层和其他员工参与运作,贯穿经营活动始终,为公司战略服务,以控制风险使其在可承受范围内为目的,从而保证公司可持续经营的过程。

COSO 在 2017 年九月发布的新版《企业风险管理框架》对两者的定义做出了更新。风险被重新认识为,某一事件发生并影响战略目标达成的可能性。企业风险管理也更新为,企业组织在创造和实现价值期间,依照战略设定和执行情况对风险进行管理的能力。对比两版框架,对于风险的理解由最初的只强调其负面性到更新后兼顾其正负面双重影响,对企业风险管理的理解则从企业的一个活动过程转变到了一种能力,更加强调了风险管理在价值创造中对于企业组织的重要性。

国资委于 2006 年发布的《中央企业全面风险管理指引》中对风险的界定为事件在将来的不确定性对主体经营和目标产生的影响,包括战略、市场、财务、法规、经营等方面的风险。由于其不确定性的影响是正向还是反向未知,所以可以分为只带来损失的纯粹风险,和风险和机遇并存的机会风险两种。企业的风险管理是依据战略设定,在业务进程和经营期间始终对风管进行控制的流程。要构建企业全面风险管理的体系,需要良好的组织文化氛围,制定相关战略,完善组织架构中的风管体系,健全相关内部控制系统,加强信息系统以便沟通,从而为达成整体风险管理目标提供保障。

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2.2 税务风险管理

2.2.1 税务风险管理概念界定

赵珊花(2005)提出了税务筹划风险。税务筹划作为给企业、机构以及个体经营者等纳税人增加利益的有效途径,已被愈来愈多的业务经理采用。  但是,它是高度政策导向的。税收筹划的条件是,纳税人必须严格遵照税法的条例,去决定投资和运营决策。实质是在面对涉税业务的各种处理方法时,选择既合法又对公司效益最优的方式,达到实现企业更好价值创造目的的一系列规划行为的总称。税收筹划的成功与否是受到内外部因素的影响的,如经济发展水平、法律环境、税收制度、以及公司本身的税收规划和管理等。

赵亮(2018)提出企业税务风险包括:首先,公司没有根据税法规定完成税收工作,包括未纳税、逃税漏税等,由于上述行为,公司需要承担滞纳金甚至罚款,这对公司的资产和形象产生负面影响。其次,公司自身业务实践和适用税法的选择和应用是不恰当的,相关的税收激励措施尚未及时应用,使得公司多交了税款损害了利益。

时至今日,业界对税务风险的看法逐步统一,主要包含两个部分内容,一是未依法纳税导致的被稽查风险,即少缴税;二是缺乏纳税科学筹划导致企业缴税负担增加,即多缴税。本文也将从这两个方面展开,对 RT 公司的税务风险点进行识别。

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第三章  RT 公司概况 ................................. 15

3.1 RT 公司概况 ................................ 15

3.1.1 RT 公司基本情况 ................................ 15

3.1.2 RT 公司经营概况 ............................... 16

第四章  RT 公司税务风险管理分析 ................................... 28

4.1 RT 公司税务指标分析 ....................................... 28

4.1.1 通用指标计算与分析 ................................... 28

4.1.2 指标的配比分析 ................................ 32

第五章  RT 公司税务风险管理优化建议 ................................... 56

5.1 基于 COSO 框架的税务风险管理系统优化 ........................... 57

5.1.1 治理与文化方面 ................................. 58

5.1.2 战略和目标设定方面 .............................. 60


第五章  RT 公司税务风险管理优化建议


5.1 基于 COSO 框架的税务风险管理系统优化

2017 年,COSO 公开了新版风险管理框架《企业风险管理—与战略和业绩的整合》,相较于 2004 年的《企业风险管理—整合框架》,从文件名就可以看出新框架将重点更多地放在了战略和绩效上,阅读新框架全文亦可以发现其对风险和企业风险管理有了新层次的理解。风险被定义为企业在追求利益过程中面对的不确定性对业务战略和目标实现的影响,即风险不再被局限地定义为负面因素,还可能是带来机遇的契机。于是企业风险管理面临的全新挑战就是衡量自身能接受多少这样的不确定性,这种对风险可能带来的危害和收益的衡量,也是提高企业价值创造的过程。

2017 年更新版《企业风险管理框架》中提出风险管理的五大要素和由要素引申出的 20 项基本原则主要如下图所示: 

图 13  风险管理的五大要素与基本原则

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第六章  结论

企业的生产经营活动离不开对涉税问题的处理,而企业为了节约成本、逃避税收,有时会采取违反法律法规的手段。随着税务丑闻在世界各国不断的曝光,税务风险管理逐步进入了专家学者和企业管理者的视线。目前,我国经济法律制度逐步完善、税收立法执法愈发规范等外部要素,以及企业管理制度不完善、税务风险意识缺失等内部问题共同作用,导致企业税务风险激增,一旦被税务机关查处,对企业经济和名誉的损害都是重大且不可逆的。尽管越来越多的大型企业开始意识到了税务风险的重要性,但依然有庞大数量的中小型企业,对税务风险管理的理解不够、控制不足。据研究表明,企业规模越小税务风管水平越差,他们大都抱着饶幸心理,轻视税务风险,使用不合法不合规的手段降低纳税成本、规避税务稽查。正是这些中小企业占据九成市场,贡献了六成 GDP 和将近一半的税收,是国民经济的重要部分,极大影响着国家整体税务风险管理水平。而对于这些中小企业自身来说,由于体量较小、流动资金较少,如果税务风

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