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“营改增”后A建筑公司增值税纳税筹划会计研究

本文是一篇税务会计论文,论文根据“营改增”后的相关财税法规与政策,结合增值税与纳税筹划的基本理论,以 A 建筑公司为研究对象,分析了

 本文是一篇税务会计论文,论文根据“营改增”后的相关财税法规与政策,结合增值税与纳税筹划的基本理论,以 A 建筑公司为研究对象,分析了 A 建筑公司的增值税纳税筹划现状与问题,以及公司纳税筹划的原则与目标。


1 绪论


1.1 研究背景

我国过去一直实行增值税与营业税并行的税收政策,两者相互独立,但是两税的征收范围会出现重叠,造成重复征税的问题,伴随着流转环节的增加,企业累计税负也会加重,这迫切的需要国家进行增值税改革。我国“十二五”规划提出,要深入进行税收制度改革,扩大增值税纳税征收范围,同时调减营业税等税收。“十三五”规划则建议,进一步深化税制改革,建立现代化财税制度。因此,我国 2012 年开始在上海部分产业试点营业税改征增值税(以下简称“营改增”),2013 年 8 月 1 日将部分产业试点推向全国,2016 年 5月全国全产业链推行“营改增”,而建筑业由于其行业特殊性,在前期一直没有被列入“营改增”试点范围,直到 2016 年才全面征收增值税。

作为国民经济的支柱产业,建筑业与生产生活紧密相关且在国内生产总值中一直占据着较大份额。2017 年全国建筑业总产值为 213954 亿元,同比增长 10.5%,相关从业人员突破 5000 万人。同时建筑业经营涉及建筑、服务、运输等多个产业,建筑企业会因为税收体系的改变而产生巨大的影响,波及其他行业。过去采用增值税与营业税并行税收政策,对于一般纳税人来讲,营业税无法进行抵扣,使得增值税纳税人所进行的材料采购、大型设备的获取、外购劳务等经营活动而产生的税负无法抵扣,最终造成这部分成本的重复交税,导致建筑业比其他普通行业承担着更多的税负。那么利用“营改增”合理有效地降低建筑企业增值税税负,促进建筑企业相关技术、资产、设备的更新改造,提升建筑业的可持续发展潜力便成为了关键。但是在“营改增”全面实行的大背景下,建筑企业短时间内很难完全适应“营改增”的政策变化,企业多会受到“营改增”的影响。同时,建筑业“营改增”的波动也会影响其上下游关联行业,形成广泛性的税收变化。

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1.2 研究的目的与意义

1.2.1 研究的目的

我国的建筑企业管理模式大多都是粗放式管理,宽松的管理模式导致企业无法全面有效的控制管理项目部门以及分公司。“营改增”后,随着管理链条的增长,增值税流转环节的增多,其中存在的潜在税务风险也逐渐变大,这些都会导致增值税的直接增加。论文从建筑企业角度出发,分析 A 建筑公司增值税纳税筹划现状及建筑企业增值税纳税筹划中存在的主要问题,根据 A 建筑公司问题结合建筑企业特点提出 A 建筑公司纳税筹划策略。目的在于完善 A 建筑公司增值税纳税管理,减轻“营改增”之后企业增值税压力,降低上述因素对于企业的影响,在合理范围内降低增值税税负,获取企业经济效益最大化,从而巩固 A 建筑公司行业优势地位。

1.2.2 研究的意义

“营改增”后增值税成为建筑企业税收负担的主要部分,建筑企业要降低成本,首先要控制企业的增值税税负支出。而增值税纳税筹划作为建筑企业合法减少增值税税负、降低企业纳税成本的有效方法之一,更是获得了企业的着重关注。所以本文研究建筑业增值税纳税筹划的意义在于:一是提高企业对增值税纳税筹划的重视,通过纳税筹划对具体企业的增值税纳税链条进行优化,减少企业增值税税负,最大程度的减轻“营改增”导致的纳税变化对建筑企业的负面影响。二是将规范 A 建筑公司增值税纳税管理体系,增强企业对增值税发票的来源选择与控制。三是提升企业主动筹划的意识。通过增值税纳税筹划探究降低企业税负及纳税风险的方法,并加以改进,从而使企业自觉并深化内部改革,降低企业的资金成本投入。这些对于提高企业经济效益,促进企业的长远发展,都具有深远的现实意义。

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2 相关理论及增值税纳税筹划动因分析


2.1 相关理论

2.1.1 最优税收理论

由于一个国家的经济税收政策的制订与实施会受到各个方面的影响,在获得一定税收用于满足经济发展的基础上,国家机关并不能充分的了解纳税人所有的经济状况与经济活动,以至于引发信息不对称等问题。正是因为此问题,国家机关在征税时丧失了信息优势,在相互博弈时处于一个相对不利的状态,在自然状态下不能达到帕累托最优,为了达到最优化的状态,我们只能通过外部的制度进行调节约束,因此最优税收理论悄然兴起,并随着经济社会对于税收制度的不断深入研究而加速发展。

最优税收理论可以笼统的概括为在保证政府获得一定税收的前提条件下,以资源配置的效率原则和收入分配的公平原则为指导,对构建经济合理的税制体系进行分析的学说。其主要内容就是说政府如何在信息不对称的情况下达到征税效率与公平的统一。最优税收理论完美的诠释了最优状态下的税收制度,税收的效率原则要求税收不干预资源的配置,保持一种中性,避免造成对纳税人行为的扭曲。就是说税收只有收入效应,而不产生替代效应。收入效应中只有资源的转移,而替代效应会因为个人行为而产生效率的损失。税收的公平性应该是在收入的分配中体现,表现为同等福利水平的纳税人应同等纳税,不同福利水平的纳税人应不同纳税。

政府为了更好地面对未来的经济发展,在税收不断地改革进化过程中产生了最优税制理论。并根据此理论运用于实践,通过制订更加合理的税收制度来干预国家经济的发展,使国家经济向更好的方向发展。也正是因为这样的做法,增值税才得以产生并逐渐在各个国家得以推广。同时增值税作为流转税中的一种,具有的商品税与所得税的双重性质以及征收普遍性的特点,这些都确保了其在属性、构成、特点上与最优税收理论的相符合,而且我国根据现行经济需求,完善税纳税制体系,减少重复征收问题,增值税税制是最贴合的“最优”税制,所以实行全面“营改增”势在必行。

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2.2 企业增值税纳税筹划动因分析

2.2.1 外部原因:

(1)国家税收政策的改变

国家在进行营业税改征增值税时将过程分为了三个阶段:

第一阶段:首先在部分行业部分地区进行“营改增”试点。2011 年,经国务院批准,财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。自 2012 年 1 月 1 日起,上海市交通运输业和部分现代服行业务业开展营业税改征增值税试点。

第二阶段:全国范围内部分行业推广试点。自 2013 年 8 月 1 日,“营改增”试点推向全国,同时将广播影视服务纳入试点范围;2014 年 1 月 1 日,铁路运输业和邮政业在全国范围加入试点;2014 年 6 月 1 日,电信业在全国范围实施“营改增”试点。

第三阶段:在全国范围内实现“营改增”,即消灭营业税。2016 年 5 月建筑业“营改增”也正式实施。

增值税采用多环节征税,并且对每一环节的增值额进行计税。“营改增”的实施将优化税制结构,完善税务制度,转变经济发展方式,调整经济结构,是我国经济发展的必然结果。企业必须要按照法律去进行改变,而且建筑企业不同于其他相关企业类型,它同时涉及多个产品与劳务类型以及金融等产业,是国民经济的支柱产业,建筑业在增值税抵扣链条中处于抵扣中端,涉及到上下游众多产业。“营改增”的全面推行必须要解决建筑业的改革问题,要全面彻底推行增值税改革,建筑企业必须进行彻底的增值税改革,这就要求企业快速的适应税制变化带来的改变。在改革的同时企业也必须重新进行纳税筹划,制订相对应的筹划方案与策略,增值税作为改革之后的重要税种,完善增值税纳税筹划对于企业未来的顺利健康发展十分重要。

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3“营改增”后 A 建筑公司增值税纳税筹划现状分析 ....................17

3.1A 建筑公司情况介绍 ..........................17

3.1.1A 建筑公司简介 ...................17

3.1.2A 建筑公司纳税情况分析 .........................17

4 “营改增”后对 A 建筑公司增值税纳税筹划 ....................23

4.1 A 建筑公司增值税纳筹划目标及原则 ...............23

4.1.1 增值税纳税筹划的目标.................23

4.1.2 增值税纳税筹划的原则.......................24

5 A 建筑公司增值税纳税筹划方案的保障措施 .....................41

5.1 强化增值税筹划意识.................41

5.2 完善增值税管理制度体系与供应商管理系统....................41


5 A 建筑公司增值税纳税筹划方案的保障措施


5.1 强化增值税筹划意识

A 建筑公司在“营改增”开始之初就进行过增值税改革的相关培训,但是从企业职工的反馈来看,企业相关财务人员并没有给予高度的重视,只是按照有关纳税法律条例采取措施,没有主动地进行相关政策的知识更新,缺少主动去进行增值税纳税筹划的意识。所以企业必须积极采取针对新政策、增值税操作实施进行二次培训,最大限度地满足建筑企业相关人员的“营改增”相关知识需求,提升财务人员对于增值税筹划的意识,提高企业纳税筹划的主动性。建筑企业财税及相关人员必须熟悉建筑企业相关的增值税税收优惠政策,要及时与国家财税部门和地方税务主管机关进行沟通,加深对增值税政策的熟悉,减少彼此之间对政策理解的偏差,及时获得最新相关政策信息,商讨事前设计的增值税纳税筹划

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