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税务稽查视角下会计舞弊手段的甄别与防治研究

本文是一篇税务会计论文,法律制度是防治会计的舞弊的保障和依据,在经济新常态下,经济结构发生重大改变,而会计法律制度的更新却相对较慢

本文是一篇税务会计论文,法律制度是防治会计的舞弊的保障和依据,在经济新常态下,经济结构发生重大改变,而会计法律制度的更新却相对较慢,制度建设落后于实务的发展会给舞弊者提供钻空子的机会,也给税务稽查的实施带来困难。强化中国特色社会主义会计法律制度体系迫在眉睫,在秉承“摸着石头过河”的传统和精髓的同时,我们也可以借鉴其他国家的经验,例如美国、日本等国家,会计制度体系由国家法律和协会会计规范共同组成。把法律的宏观刚性和规范的微观弹性有机结合,使得整个会计制度体系能够较好地适应于经济环境的变动,同步于会计实务的发展。违法成本过低是会计舞弊的重要原因,根据成本效益原则,会计舞弊者的目标是追逐自身利益最大化,其在釆取舞弊行为之前会先衡量成本和收益,然后做出是否舞弊的决定,所以,违法成本与舞弊的概率息息相关。根据上文所述的博弈分析,舞弊者舞弊的概率 p*=C/(S+F),对于舞弊者来讲,当其实施舞弊行为被发现后,需承担应正常缴纳的税款 S 和罚款 F。F 即会计舞弊的违法成本,由此可见,提高违法成本可降低会计舞弊的发生的概率。当前我国相关的法律制度对会计舞弊所需承担的责任和惩处力度过小,大多数规定是二千元以上二万元以下的罚款。相对于丰厚的收益,会计舞弊的成本如此之低,低成本、高收益使其敢于铤而走险。


第 1 章   绪论


1.1   研究背景及意义

自 2014 年我国进入经济新常态以来,经济增长速度由平均 10%降到 2018年的 6.6%,财政收入增速与经济增速同比下降,而为进一步实现资源优化配置,推进供给侧结构改革和落实以减税降费为主的降成本政策,财政支出增速却呈连年上涨状态,导致我国当前的财政收入面临着巨大压力。统计数据显示,2018年我国财政收入 183352 亿元,其中税收收入 156401 亿元,占我国财政总收入的 85.3%。由此可见,我国绝大多数的财政收入都来源于税收,而企业作为重要的纳税主体,是国家税收的主力军。企业为了实现自身利益最大化的目标而不断采取会计舞弊行为,上世纪 90 年代偷税 9 亿元的金华税案被号称“中国第一大税案”,相继深圳 1.22 偷税案、普宁偷税案不断刷新大众眼球,潮汕税案高达 42 亿元的涉税金额更是举国震惊。会计舞弊行为的屡禁不止,使国家财政每年损失逾千亿元的收入。在经济新常态环境下,国家大力推进经济机构改革的关键时期,会计舞弊行为给国家政策改革和宏观经济市场都造成了极其恶劣的影响。

会计舞弊行为的严峻形势,充分说明当前的会计法律、制度不能彻底地解决舞弊问题,尚存在需要改进和完善的空间。我国的许多学者对会计舞弊进行了系统研究,这一领域的研究成果颇丰,为治理会计舞弊提供了理论指导。本文的研究正是建立在前人的研究基础之上。税务稽查作为国家税收的最后一道防线,有着查处税收违法行为、保障税收收入、维护税收秩序的重要作用,也是打击会计舞弊、防止税款流失的有力手段。本文在借鉴国内外成熟的会计舞弊理论模型和技术方法的基础上,认真研究了实际税务稽查工作中各类舞弊案例,基于税务稽查视角深入剖析会计舞弊行为的动因、舞弊手段及甄别方法,在外部法制环境、企业内部控制制度及税务监督防控三方面提出适合我国基本国情的治理方式。对弱化企业会计舞弊的侥幸心理,提高财政收入水平,保障经济新常态环境发展具有重大意义。

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1.2   国内外学者对会计舞弊手段的研究综述

自从会计信息成为经济信息的传递媒介以来,会计舞弊就随之而来,由会计舞弊导致的虚假信息使国家税收遭受了巨大损失,严重影响了国家经济发展和正常社会秩序。国内外学者经过多年的研究与实践,在会计舞弊的成因、手段与识别、治理等方面做出了巨大的贡献。

1.2.1   国外会计舞弊行为研究

1.会计舞弊的动因研究

会计舞弊动因研究是会计舞弊行为研究的逻辑起点,许多学者对此展开有益探索。Lawrence B. Sawyer 是最早研究会计舞弊因子的人,他指出产生舞弊需要具备三个条件:异常需要、机会和合乎情理。G. Jack Bologna 和 Lindquist Robert J.(1999)提出的冰山理论将会计舞弊比作海中冰山,冰山的上部分浮于海面属于结构部分,下部分则隐藏海底属于行为部分。Albrecht  W.S.(1995)在Lawrence B. Sawyer 的研究基础上提出了舞弊三角理论,该理论将舞弊行为的动因归纳为三个重要因素,即压力、机会以及借口1。Shank  M.E(2012)认为舞弊三角理论提出的压力、机会和借口这三个因素之间存在重要联系和影响,都是构成舞弊行为的必要因素2。Mathews.  M.R.(2013)认为三角理论的三个构成要素中,如果有一个因素产生较大影响,其他因素并无明显影响时,也有发生会计舞弊行为的可能性。G.Jack Bologua(1993)与许多学者共同研究出舞弊 GONE 理论,该理论的四个舞弊因子分别是贪婪、机会、需要、暴露。其中,贪婪和需要两个因子是个人行为的体现,而机会和暴露两个因子则是由外部组织环境导致的。并通过该理论进一步研究出会计舞弊风险因子理论,提出当舞弊者同时具备个别和一般风险因子时,舞弊行为产生的可能性会增大3。Jack  Bologna (2012)提出舞弊者是否舞弊取决于舞弊者所付出的舞弊成本,如果舞弊行为被暴露后舞弊者取得的利益仍大于不舞弊产生的利益,那舞弊者必然会实施舞弊行为4。由此可见,舞弊三角理论、舞弊 GONE 理论和冰山理论是国外学者开发的经典理论,其中舞弊三角理论在舞弊分析中应用最为广泛。

技术路线图

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第 2 章   会计舞弊研究的相关理论


2.1   会计舞弊三角理论

Albrecht 在 1995 年提出了舞弊三角理论,该理论将会计舞弊比喻成三角形,而压力、机会和借口三个因素是稳固三角形的三个关键点,三者相互依存,共同作用形成舞弊。在三角形的顶点是压力因素,是舞弊行为产生的直接动因,涉税会计舞弊行为常见的压力有:税负压力、税收风险压力、外部税收法制环境不健全的压力等等。在三角形的左侧端点是机会因素,此因素既是指能够产生舞弊行为的机会,也是舞弊行为侥幸不暴露而免受惩处的机会。涉税会计舞弊行为存在的主要机会有:违法成本偏低,不健全的内部监控制度和不完善的外部法律环境。在三角形的右侧端点是借口因素,此因素是舞弊者的心理依托,舞弊者通过借口使自己相信产生舞弊行为是出于无奈,迫不得已的,从而减轻负罪感。会计人员思想道德水平和职业素质偏低是会计舞弊行为借口产生的重要原因。该理论的具体表现形式如图 2.1 所示:

图 2.1  会计舞弊三角形理论

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2.2   会计舞弊冰山理论

美国学者G·Jack·Bologna和加拿大学者Robert·J·Lindquist共同提出会计舞弊冰山理论,该理论将会计舞弊的结构考虑和行为考虑两方面比喻成海中冰山的两部分,一部分显露在海平面以上,即结构考虑部分,是组织内部管理、等级制度、技术状况、态度等显而易见的内容。而隐匿于海平面以下的部分则是行为考虑部分,行为考虑部分与结构考虑部分相比更为庞大,其主要包括价值观念、情感、鼓励等容易被隐藏起来的因素。该理论的具体表现形式如图2.2所示:

图 2.2  会计舞弊冰山理论

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第 3 章   会计舞弊的动因及负外部性 ............................ 13

3.1   会计舞弊的动因分析 ............................... 13

3.1.1   难以承担税负的压力 ...................... 13

3.1.2   存在获得违法利益的机会 ........................... 14

第 4 章   税务稽查视角下涉税会计舞弊手段分析 ........................... 20

4.1   收入类舞弊手段 ........................ 20

4.1.1   隐匿收入 ........................... 20

4.1.2   推迟确认收入 ................................ 21

第 5 章   税务稽查视角下会计舞弊手段的甄别方法 ....................... 26

5.1   财务报表分析 ................................... 26

5.2   会计账簿分析 .................................. 28


第 5 章   税务稽查视角下会计舞弊手段的甄别方法


5.1   财务报表分析

财务报表分析是对企业提供的财务报表中的各项数值进行加工、比对、分析、核算和评价。《企业会计准则》要求企业报送的基础财务报表包括:资产负债表、利润表、现金流量表和附注。资产负债表是财务报表中能够综合反映出企业的基本财务状况的报表,本节以资产负债表为例详细分析其甄别方法。资产负债表分为资产、负债、所有者权益三个部

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