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后“营改增”时代ACX公司的税务会计风险管理研究

本文是一篇税务会计论文,本文通过运用文献研究法、案例研究法、访谈法和经验总结等方法发现,察觉 ACX 公司对于“营改增”涉税事项面临

本文是一篇税务会计论文,本文通过运用文献研究法、案例研究法、访谈法和经验总结等方法发现,察觉 ACX 公司对于“营改增”涉税事项面临的税务风险的管理内容不够全面,税务风险管理没有形成完善的体系,所以 ACX 公司在后“营改增”时代,税务风险管理存在突出问题。ACX 公司在全面实施“营改增”政策后存在的外部和内部两方面的税务风险,外部风险主要是因为税收相关法律的制定导致的税务风险、征税机关的缺陷导致的税务风险、技术变更导致的税务风险;内部风险主要是因为在开展业务时,从业人员缺少税务风险意识引起的风险、管理不当导致的税务风险。内外产生的问题同样可引能引发税务机关的关注、更可能存在让公司财产和名誉遭受损失的风险。


一、绪论


(一)研究背景与意义

1.研究背景

营业税和增值税,是我国两大主体税种。从征收范围涉及产业区分,增值税主要包括的是除建筑业以外的第二产业和第三产业中的批发零售业,营业税主要包括的是除批发零售业以外的第三产业(以服务业为主)以及第二产业中的建筑业。随着经济的高速发展以及产业结构的不断变动,服务业在国民经济中所占的比重日益增大,从而导致了原来按行业划分,采取不同税制的方法,逐渐凸显出其不合理性和弊端,也因此不利于产业转型升级及经济结构优化。为了调整税制结构,消除重复征税,完善增值税的抵扣,更为了促进第三产业的健康高速发展,鼓励服务业外贸出口,敦促企业转型升级加快,提高核心竞争力,实现国民经济与社会的健康协调发展,国家决定实施营业税改征增值税改革(简称“营改增”),并列入了“十二五规划”纲要。

自 2016 年 5 月 1 日起,中国将全面推开营改增试点,将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点,至此,营业税退出历史舞台,增值税制度将更加规范。这是自 1994 年分税制改革以来,财税体制的又一次深刻变革。作为对税收政策极其敏感的金融业影响尤为突出,保险业作为金融领域的重要构成,同理也是影响深远。这种影响这个深刻变革虽已过去三年,但各项政策仍在不断完善和补充,同时在保险业在迅速发展,与政策相互作用下,显现税务风险出来的税务风险对公司的影响日益明显。

在后“营改增”时代,让保险公司经营的税务基础条件发生重大变化,对公司的税务管理产生重大影响,如何正确应对税务风险,将直接关系到公司未来能否健康发展。税务风险是由于企业未能根据国家税收法规进行纳税所产生的风险,税务问题不仅会令企业造成一定损失,如果处理不当,更可能会企业不能正常经营发展,对企业的社会声誉也会造成无法挽回的损失,保险行业必然不能置身事外。国家税法和刑法中都对纳税主体以及纳税申报流程做出规定,但是一些保险企业因为不深入了解税法,在税收计算中出现偏差缺漏,都可能造成税务风险,损害保险行业的形象。当前,针对“营改增”对保险公司税务风险及防控的相关材料不足,因此,在当前国家大力支持保险业发展背景下,提出对营改增对财产保险公司影响及税务风险与防控进行深入研究。

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(二)国内外研究综述

1.国外研究综述

(1)关于增值税研究

增值税首先在法国实施,自半个多世纪起,全球各国都开始实施增值税,“营改增”问题则不存在,所以,国外学者并未针对“营改增”进行相关的研究分析。 国外研究指出,增值税可以有效防止商品与服务在流程期间发生计税重复的现象,做到公平税负。Somchai(2013)指出,尽管实施增值税将造成较大的成本支出,不过,却可以做到公平税负,并优化公司的经营管理。在分析增值税时,Shahe(2014)指出,重复纳税的现象经常发生于批发与周转流程,不过,实施增值税使该问题得到有效的解决。在分析探讨法国两次增值税改革后,Thomas 和 Stephen(2011)认为,改革需要持续分析,并对公平分配买卖双方的税负问题进行评估。Michael 和 Ben(2009)对增值税的最优值进行分析后指出,利用该值可以实现税收与成本平衡。由此可见,增值税不但可以防止重复纳税问题,做到公平税负,又能够促进国家整体税制的继续发展。

Clément(2006)在过去 25 年的时间里对 143 个国家的征收增值税问题进行研究探讨,并分析这些国家实施增值税后为财政收入带来的影响、税率变化情况等等。经研究结果可知,许多国家(撒哈拉以南的非洲国家除外)实施增值税后使本国的税制得到了极大的优化。就发展中国家来说,增值税的作用更大更明显,原因是发展中国家的信誉系统和统计系统存在一定的缺陷,为个税与商品零售税的缴纳带来极大的不良影响。

在许多学者看来,不但要实施增值税,又要对其应用范围作进一步扩大。爱伦.A.泰特对世界各国的增值税政策进行比较后表示,增值税的征收范围既涉及商品,也涉及劳务,且应将增值税征收范围延伸到生产销售的每一个流程。在 Ruud(2012)看来,可征收部分生活必需品的增值税,拓展增值税范围。在 Heitor(2014)看来,增值税既应覆盖了制造环节与进口环节,又必须将其范围延伸到服务领域。现如今,增值税范围在不断扩大。 

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二、相关概念及理论基础

(一)相关概念

1.营业税

(1)营业税的定义

营业税主要征税对象是在中华人民共和国境内提供劳动、转让资产的活动,对相关单位或个人收取一定的税费。营业税是我国流转税的重要组成部分,其主要针对三种税收主体。从事资产转移、劳动服务的个人和企业都需要缴纳营业税。但是,不同税收科目对应不同的纳税税率,税率一般在 20%-30%之间波动。在实际中,也面临着重复纳税的问题。由于营业税设置存在一些问题,当前改革和取代营业税的呼声日益加剧,以寻求一种更加科学、完善的税种来取代。

(2)营业税主要特点

①重复课税 在当前营业税管理体制下,税负计算以全额征税为基础,除了交通运输业、外包工程项目外都是实行差额征税。在这种税制安排下,各行业重复纳税问题比较突出。对一个企业来说,经营流程和种类较多,业务分工专业化、精细化程度越高,企业税负成本越大。一些企业为了减少纳税成本,会在经营环节和种类方面采取简化措施,例如将一些非主营业务外包出去,这样只需要缴纳一次营业税,而无需缴纳增值税。因此,在现行营业税制下,企业内部分工存在不科学、合理之处,对企业长期发展产生了不良影响。

②差别税率。当前,我国针对不同行业制定了不同的税率标准。例如,娱乐业税率在5%-20%之间,其他行业营业税率相对较低,一般介于 3%-5%之间。在实际中,不同行业业务交叉、重叠比较严重,这使得税率确定面临着较大的困难。

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(二)理论基础

1.税收中性理论

(1)税收中性理论

根据税收中性理论,税收政策要避免对经济产生负面影响,保证市场秩序正常稳定,要对所有纳税主体公平对待,充分发挥市场功能调节宏观经济发展。

根据供求理论,政府税收会导致产品成本和价格上涨,从而抑制市场需求,这会刺激替代产品需求增长,这种需求的产生也会增大消费者的支出压力。从宏观经济角度来看,税收没有体现市场自由配置资源的规律,这会使得优质商品因为价格偏高而遭到淘汰,从而降低市场总体效率。因此,在制定税收过程中,要避免税收政策对市场经济造成较大干扰和影响,保持税收的独立性和中立性。

随着税收中性理论的不断普及和推广,其逐渐形成了一套完善的理论体系:在制定税收政策时,要尽量保证市场秩序不受干扰,确保市场能够独立配置资源,保持较高的市场效率。根据该理论,中性税收政策不会对市场价格机制产生影响,也不会影响资源配置效率和社会福利水平。

根据税收中性原则,政府税收尽量不会对市场经济、个体经济行为产生负面影响。一方面,税收政策不会增大市场主体的经济负担和经营成本;另一方面,国家税收政策要尊重企业发展诉求,不会对其经营行为产生干扰和限制。税收中性理论强调市场内生发展规律,从当前我国税收制度来看,还存在许多不合理的问题,增值税和营业税共同征收模式下,不利于社会资源配置效率的提升,限制了市场功能的发挥。同营业税相比,增值税更接近税收中性要求,因此当前必须要推进“营改增”改革步伐,充分体现增值税的优势。

 图 5 ACX 公司税务风险防控图

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三、后“营改增”时代 ACX 公司存在的税务风险及原因 ................................. 16

(一) 我国保险业现状 .................................... 16

1.我国保险行业发展状况 ................................... 16

2.财产保险公司“营改增”纳税情况 ................................. 17

四、后“营改增”时代 ACX 公司存在的税务风险防控对策 .................... 32

(一) 完善税务风险管理体系 .......................... 33

1.设置专门的税务风险管理机构 ............................ 33

2.建立健全税务风险管理规章制度 .................... 34

五、结 论 .................................. 42


四、后“营改增”时代 ACX 公司存在的税务风险防控对策


(一)完善税务风险管理体系

完善税务风险管理体系是提高员工税务素质、建立税务风险识别评估体系和保证税务信息沟通这三部分的基础。ACX 公司的税务风险控制环境包括:设置专门的税务风险管理机构、确立税务岗位职责、建立健全税务风险管理规章制度、制定税务风险管理监督制度。

1.设置专门的税

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