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S大学政府会计制度新旧衔接研究

本文是一篇研究会计制度的论文,本文在对政府会计制度相关文献梳理的基础上,结合 S 大学新旧制度衔接的情况,对高校进行制度转换的现状

本文是一篇研究会计制度的论文,本文在对政府会计制度相关文献梳理的基础上,结合 S 大学新旧制度衔接的情况,对高校进行制度转换的现状、存在的问题及原因进行了详细的分析,并提出了相应的解决建议。根据本文的相关研究分析内容,可以得到下列结论: 1.政府会计制度改革的衔接转换,最终需要财务工作人员在理解制度的基础上予以执行。高校可以收集政府会计报表的内容,对报表及附注进行梳理,以此展开培训;可以对政府会计的整体框架和精神进行总结,梳理各业务之间的勾稽关系,使工作人员了解个人负责的局部业务如何服务于政府会计的全局管理。通过上述途径,使财务人员及时转变核算观念,为新旧制度的衔接提供人员基础。 2.在财务会计中,政府会计制度对资产的管理和核算提出了更加精细化的要求。高校可以通过优化资产管理系统,实现折旧的自动调整,实现资产的出库入库功能。可以将资产管理系统与核算系统全方位对接,实现入账、改扩建、调整、折旧的全方位数据交互。高校还应该正确区分支出与费用的概念,使计提折旧满足成本核算的要求。


第一章  绪论


1.1  研究的背景和意义

1.1.1  研究的背景 

世界上许多市场经济体制的国家,依然使用收付实现制编制政府综合财务报告,随着全球金融危机的爆发,其缺陷也逐步凸显,例如不能够全面地反映政府主体的财务状况,不能准确披露政府的负债信息,特别是隐性负债,也无法让公众了解政府履行受托责任的相关信息。引入以权责发生制为基础的报告,则可以很好地解决上述问题,更有利于政府主体对债务风险进行防范。2017 年 3 月,国际会计师联合会(IFAC)和经济合作与发展组织(OECD)对经合组织 34 个成员国进行了调查,并发布了《经济合作与发展组织成员国权责发生制会计实务与改革经验》(Accrual  Practices  and  Reform Experiences in OECD Countries),截至 2015 年底,已经合计有 25 个成员国按权责发生制编制了公共部门年度财务报告,尚有 6 个成员国仍然编制以收付实现制为基础的年度财务报告。其中,新西兰和澳大利亚两国,基于彻底的权责发生制;美国、加拿大、英国、法国等国家采用了双轨并行的制度,即权责发生制和收付实现制同时存在,通过编制调节表建立二者的勾稽关系,并将两套财务信息都对外部公开。国际公共部门会计准则委员会(IPSASB)、世界银行、国际货币基金组织(IMF)、欧盟委员会等国际组织,在不断提高对政府财务报告制度的认可度,并积极倡导各国政府根据权责发生制为基础编制政府财务报告。

2012 年十八届三中全会明确提出,我国需要建立以权责发生制为基础的政府综合财务报告制度,从而使得中央与地方债务管理和风险预警机制能够更加完善。2014 年的全国财政工作会议强调要贯彻十八届三中全会的相关指示与内涵,围绕通过对权责发生制加以引入从而完善政府财务报告的核心观点,推动我国政府会计制度的完善,规划改革的相关路线,编制全新的制度文件,指导相关单位的贯彻落实。2015 年 10 月,中华人民共和国财政部令第 78 号,公布了《政府会计准则》,2017 年 10 月,财政部印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》,2018 年 5 月,教育部印发《关于直属高校直属单位实施政府会计制度的意见》,2018 年 8 月,财政部《关于印发高等学校执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定和衔接规定的通知》。上述制度和文件,确立了我国全新的政府会计制度的架构,明确了高等学校作为政府主体的身份统一执行政府会计制度,并为高等学校进行政府会计制度改革的新旧衔接做出了指导。

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1.2  研究的问题

高等学校会计制度使用一套科目体系,以修正的收付实现制为基础,将财务信息和预算信息糅合在一起;而政府会计制度在同一账套中使用两套科目体系,将财务信息与预算信息适度分离,财务会计基于权责发生制,预算会计基于收付实现制。面对“同一账套一套科目”到“同一账套两套科目”的变革,高校应如何完成新旧制度的衔接转换?高校会计核算长期以来一直以收付实现制为基础,财务工作人员对权责发生制缺少认识,面临着对新知识的学习和核算观念的转换。政府财务会计以权责发生制为基础,其精细化的核算需求,势必对高校的资产管理和核算带来新的挑战。预算资金的核算由修正的收付实现制转换为严格的收付实现制,高校需要正确区分旧制度中采用权责发生制核算的部分预算资金,使政府会计制度的预算结余期初余额能够准确反映高校的资金结构。政府会计制度的衔接转换,最终要依靠财务信息系统得以实现,高校需要提升信息化建设以保障政府会计的顺利衔接。

希望通过本文的研究,可以解决上述问题。

按国际会计准则委员会(IASB)的定义,政府会计是政府和事业单位使用的会计制度。不同国家的制度或许不同,但作为政府主体,其政务活动均需关注财政资金的来源、使用情况以及结余情况等预算执行信息及其合规性。此外,政府财务状况的透明度以及对受托责任的履行、绩效评价也越来越多地受到公众的关注。

图 1-1 论文结构图

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第二章  高等学校会计制度与政府会计制度的对比


2.1  高校会计制度的发展历程

表 2-1  高校会计制度发展历程表

事业单位是政府领导的科教文卫组织机构,高等学校作为教育机构的重要组成部分其会计制度的发展紧跟我国政府会计制度的演进,与时代的经济特征以及政治环境密不可分。我国高校会计制度的发展可以分为五个阶段,具体如表 2-1 所示:

第一阶段(1949-1988),建国初期高校依照事业单位会计制度进行核算,没有专门的高等学校会计制度。在此阶段,高校的经费来源基本全是国家财政拨款,高校采用收付实现制以资金收付记账法对预算经费信息进行核算。

第二阶段(1989-1997),随着改革开放带来的经济飞速发展,高校的经费来源也逐步变得多样化,除国家财政拨款外,还有许多自筹的科研经费,旧有的事业单位会计制度已经无法满足高校的核算需求。1988 年 12 月,财政部颁布《高等学校会计制度(试行)》,这是我国历史上第一部专门用于高校的会计制度。该制度首次将权责发生制的核算引入高校财务,规定高校一般以收付实现制为基础核算经济业务,对外服务和科研经费可以进行权责发生制的核算,这是我国高等学校会计的一项重大突破。但是由于历史的局限性等因素,该制度依然存在不少缺陷,例如会计科目分为资金来源、资金运用、资金结构,有鲜明的预算会计特征。 

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2.2  政府会计制度的核心内容与新旧制度的衔接要求

2.2.1  政府会计制度的核心内容

政府会计制度改革的核心内容是通过政府财务会计与政府预算会计肩负不同功能,同时形成互相补充形成的全新的政府会计核算架构。

在政府会计制度中,财务会计与预算会计并存于同一套会计系统中。财务会计主要反映政府主体的财务状况,其核算以权责发生制为基础,对权益和责任进行核算。财务会计科目分为资产、负债、净资产、收入、费用五类常见的权责发生制科目体系。在会计期间结束时,政府主体以财务会计记录的数据为基础,编制资产负债表等财务报告。预算会计主要反映政府主体的预算执行状况,其核算以收付实现制为基础,对预算资金的收支进行核算。预算会计通过预算收入、预算支出、预算结余三类科目,核算预算的收支与结转结余情况。在会计期间结束时,政府主体以预算会计记录的数据为基础,编制决算报告,反映预算执行相关信息。

政府会计制度中,财务会计需要记录每一项业务,而预算会计仅仅对涉及纳入预算管理的现金收入支出业务进行记录。因此,对于预算资金来讲,财务会计与预算会计是在同一框架下,同一会计凭证中,对同一项业务进行不同基础数据的平行记录。由于确认基础的不同,必然会产生预算收入预算支出与收入费用直接的差异,政府会计制度为清晰反映此种差别,要求政府单位在报表附注中编制本期预算结余与本期盈余差异调节表,来披露差异数据形成的原因,以此搭建财务会计与预算会计之间的关联。

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第三章 S 大学政府会计制度的新旧衔接 .................................... 16

3.1 S 大学基本情况 ............................... 16

3.2 S 大学财务状况 ...............................16

第四章 S 大学新旧会计制度衔接中的问题分析 ............................... 26

4.1 财务人员的核算观念尚未适应政府会计制度的改变 ..................... 26

4.2 资产的管理尚未满足政府会计制度的要求 ............................. 27

第五章 高校政府会计制度改革新旧衔接的相关建议 .......................... 34

5.1 加强学习培训,理解政府会计制度改革的本质 ......................... 34

5.2 完善资产管理与相关核算 ........................................... 35


第五章  高校政府会计制度改革新旧衔接的相关建议


5.1  加强学习培训,理解政府会计制度改革的本质

5.1.1  强化培训的针对性,注重对实务工作相结合

增强培训的针对性,让培训内容

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