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TDABC在酒店客房服务成本管理的应用研究

本文是一篇酒店管理论文,本文在前人研究的基础上将 TDABC 应用到酒店客房成本核算中,建立了客房应用估时作业成本的应用框架,并以 J

本文是一篇酒店管理论文,本文在前人研究的基础上将 TDABC 应用到酒店客房成本核算中,建立了客房应用估时作业成本的应用框架,并以 J 酒店客房部为例说明了 TDABC 在酒店客房应用的必要性和可行性。本文研究得出以下结论:(1)TDABC 作为作业成本法的改进,确实简化了作业成本法的模型,以简便的分摊方式将成本分摊至各个成本对象,也能在成本对象或作业发生变化时及时更新作业模型。在以 TDABC 进行成本核算时,首先要划分好作业中心,在作业中心下面合理划分子作业,以便后面的计算的简便合理,划分太细会导致后面的核算工作繁琐不具备可操作性,划分太粗鲁又不能准确反映事实。(2)实施 TDABC 可准确核算酒店客房各个成本对象的成本,在对不同成本对象提供差异化个性化服务的同时准确的分配相应成本,有利于酒店产品的定价与营销;了解各个成本对象的盈利性,为酒店管理者制定长期的战略决策提供有力的数据支撑。在 J 酒店的客房成本对象中商旅客的盈利性是最高的达到了68%,因此可以制定更多的营销策略以吸引商旅客;会议团的利润率最低,可以适当的减少会议团客户的接待;J 酒店客房收入主要以协议房为主,因此要维持好协议客户的关系;网络客与自来客的收入比重与利润比重都较大,因此可以做好网络客和自来客的回访工作使他们变成回头客。


第 1 章   绪论


1.1   选题背景及意义

1.1.1   选题背景

从行业外部环境来看,当前我国的酒店服务业已成长为一个规模庞大、对国民经济发展有重要作用的产业,据国家旅游局公布数据,2015 年全国星级饭店10550 家,客房数 146.25 万元,床位数 259.36 万张,营业总产值 2106.75 亿元①。然而这些数据与 2013 年相比,无论饭店数量还是营业总产值均有八到九个百分点的下降。现在档次与风格各异的酒店在各大中小城市数不胜数,满足了现代社会消费者的各种不同需求,为社会解决了一定的就业问题。消费者的消费习惯不断变化,市场需求的千变万化与市场竞争的日益加剧使得酒店业面临着前所未有的挑战,在竞争环境加剧的情况下,如何控制成本以获得相对多的盈余是一个企业最有效的提高竞争力的渠道。

而从行业内部环境来看,我国酒店业的发展并不太健康,供给过剩导致过度依赖价格竞争致使全行业趋于逐渐亏损;另外我国酒店业管理水平和服务水平与国外酒店业相比还是有较大差别。

首先,我国居民的消费水平的普遍提高促使各个阶层的居民都有了对酒店的需求,同时也对酒店的产品与服务有了更高的要求,市场细分更加明显。酒店产品必须不断丰富以符合市场的不断变化,实现多元化经营才能实现可持续发展。

其次,竞争压力加大,一方面其他行业的剩余资金转移至酒店业,另一方面市场对外开放后外国酒店进入中国市场,两方面的原因导致市场供给数量急速增多。

最后,最近几年因为经济形势并不理想等因素,其他投资回收效益低下的各行业如工业,房地产业,商品流通业等企业若有资本剩余都转向投资酒店业,因此现在各种类型,各种规模酒店应有尽有,供给相对过剩,更由于受到政府公务出差政策的影响,原本以会议消费和公务出差为销售对象的酒店业绩下滑严重,利润被严重压缩甚至亏损。在不可控的外部大环境不利的情况下,成本控制的必要性与重要性显得更为重要。 

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1.2   国内外研究综述

1.2.1   国外相关研究

(1)作业成本法研究

作业成本法启蒙于 20 世纪 40 年代,科勒教授 1941 年在《会计论坛》上发表论文对作业等相关问题进行了初步的探讨[1]。斯托布斯教授于 1971 年著作《作业成本计算和投入产出会计》一书,是第一步研究作业会计的书籍,对作业的相关概念作了系统的研究分析[2]。

美国学者卡普兰在 1987  年发表的《相关性消失:管理会计的兴衰》一书中通过回顾管理会计的起源与停滞说明建立全新管理会计系统的必要性[3]。管理学大师德鲁克在 20  世纪  90  年代初提出传统成本管理方法已经不能满足服务企业的发展,而作业成本法能很好的避免传统成本管理方法的缺点更加适用于服务企业[4]。

(2)TDABC 研究

随着信息化时代的发展,企业规模的不断扩张,作业成本法的可操作性逐渐减弱,Acorn  Systems  公司的创始人安德森设计了一种改善 ABC 应用效果的新方法。通过改进 ABC 中成本分配的方法简便应用流程,应用企业的 ERP 系统掌握作业的时间耗费建立时间方程,用时间方程来区分不同的成本对象,使得每个成本对象都具有单一性。

Acorn 公司在 1997  年创建了第一个 TDABC(Time-driven  activity-based costing, TDABC)应用方案并在威尔逊莫尔公司和亨迪公司成功实施。随后便更多的运用到了中等规模且业务量较大的企业当中[5]。卡普兰和安德森 2004  年在《Time-driven activity-based costing》一文中对传统作业成本法的改进方法进行了探析,得出估时作业成本法能对传统作业成本法在实施中的问题进行有效改进的结论[6]。在此基础上卡普兰和安德森合著了《估时作业成本法-简单有效的获利方法》一书,也是现在为止唯一一本关于估时作业成本法的书籍,对 TDABC 的基本原理进行简单的阐述,并通过大量的真实案例对该方法在财务管理与业务管理中的实用性进行论证。截至  2006  年,花旗集团、ATB 金融服务公司、可口可乐(比利时)公司等都运用了 TDABC,据统计已经有两百多家企业成功运行了TDABC[7]。在其他领域的应用研究方面,Everaert, Bruggeman, Anderson2008 年对 TDABC 在批发商物流环节的应用进行了研究,提高了成本信息的准确性[8];Kaplan  与  Anderson2010 年研究运用估时作业成本法解决了 Kemps 乳制品公司庞大客户群的多样化配送要求[9]。Stouthuysen, Swiggers, Roodhooft2010 年阐述了TDABC 在图书馆的应用,并针对比利时大学图书馆采购过程进行了分析[10];Milton,Boehler,Bull2011 年以 TDABC 为基础核算体检成本,分析了体检成本的高低与英国国民健康服务的关系[11];Platchek, Erhun, Mistry2015 年以 TDABC 为基础核算医院临床服务成本,提高医院的资源利用效率,优化其服务业务流程[12]。

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第 2 章   相关理论基础


2.1   标准成本法与作业成本法

埃里克·科勒教授在 1952 年首次提出作业的相关概念。乔治·斯托布斯教授在 1971 年著作《作业成本计算和投入产出会计》一书,对作业、作业会计等概念作了全面深入的研究,但是作业会计在当时的理论界和实业界都没有引起重视。

20 世纪 80 年代后期,随着社会经济的不断迅猛发展,美国实业界发现产品成本与现实情况不一致,且差距非常大。以前的标准成本法已经不能满足高速的经济发展中会计的核算要求。标准成本法仅将成本分为人工、材料和制造费用。制造费用的分配是按照直接人工进行分配,这样分配出来的结果有时候与实际情况并不相符,而随着机械化水平的提高,生产效率也相应的飞速增长,制造费用所占比重持续增长,与此同时,客户需求更加倾向于多样化、个性化的服务。为了适应新市场,满足不同客户群的消费需求,企业不得不增加产品品种、不断更新提供新的产品和服务。产品、客户和渠道的多样化与个性化使得制造费用的相对比例和绝对数量都在增加。哈佛大学教授卡普兰(Robert S Kaplan)  和芝加哥大学的青年学者库伯(Robin Cooper)1998 年在斯托布斯的思想理论的基础上通过实践调查提出了以作业为基础的成本计算。

标准成本法的核算流程(图 2-1)和作业成本法的核算流程(图 2-2)相比较,作业成本法能根据作业的不同将资源二次分配,从而保证成本核算的更加的合理性。

图 2-1  传统成本法流程图

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2.2   TDABC 的基本理论

2.2.1   基本概念

TDABC 是改进方法,计算成本对象的成本时是通过计算直接消耗的资源成本而得到的作业成本,本文研究依赖于估时作业成本法的相关概念,因此,本节将详细介绍相关的概念。

(1)资源:对企业来说就是企业生产能力的来源,是作业或生产对象所消耗的成本费用。

(2)作业:作业是指企业为完成生产任务的具体活动,资源的耗费首先都要归集到作业上才能进一步分配到成本对象中。

(3)成本对象:成本对象是成本分配的最终落脚点,企业资源的最终消耗点,资源的耗费最终会被归集到相应的成本对象中。

(4)成本动因(作业动因):是分配成本的标准,即成本对象消耗资源成本的一个标准。

(5)单位作业时间:指某一个成本对象作业消耗的总时间。

(6)成本动因率:成本动因率是一个单位化的概念,等于单位时间成本和单位作业时间乘积。

(7)理论工作时间:理论工作时间是指在最理想的状态下,即规定工作时间 8 小时就毫无间歇的工作 8 小时的满负荷工作时间。ABC  对作业时间的衡量标准便是理论工作时间,它包含了企业的总产能。

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